GST में टैक्स वसूलने और जमा करने की प्रक्रिया में सरकार ने एक Reverse Charge (Reverse GST) की प्रक्रिया भी शामिल की थी। GST लागू होने के शुरुआती दौर में कारोबारियों को ज्यादा परेशानियों से बचाने के लिए Reverse Charge को पहले जुलाई 2018 स्थगित रखा गया था और फिर उसके बाद सितंबर 2018 तक के लिए स्थगित कर दिया गया था। इसके बावजूद कारोबारियों में Reverse Charge को लेकर काफी जिज्ञासा है और इसे खूब सर्च भी किया जा रहा है। आज हम आपको बताएंगें कि GST में Reverse Charge क्या होता है और ये कब लगाया जाता है।

Reverse Charge

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क्या होता है GST में Reverse Charge?

Reverse Charge का मतलब आप इसके नाम से ही समझ सकते हैं। GST वसूली की सामान्य प्रक्रिया के बजाय उल्टे तरीके होने वाली प्रक्रिया को Reverse Charge कहते हैं। आप इसको ऐसे समझिये कि GST में सामान्यत: Supplier यानि वस्तु या सेवा को बेचने वाला व्यक्ति ग्राहक से GST चार्ज करता हैं और सरकार को जमा करवाता हैं। लेकिन कुछ परिस्थितियों में GST की जिम्मेदारी Supplier पर न होकर Receiver यानि वस्तु या सेवा खरीदने वाले व्यक्ति पर होती हैं, इसे ही Reverse Charge Mechanism (RCM) कहते हैं। रिवर्स चार्ज में क्रेता GST का भुगतान विक्रेता को न करके सीधा सरकार को जमा को जमा करवाता हैं| कुछ परिस्थितियों में Partial Reverse Charge भी होता हैं यानि कि GST के कुछ भाग की जिम्मेदारी क्रेता पर और बाकी हिस्से की जिम्मेदारी विक्रेता पर होती हैं।

gst reverse charges

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उदाहरण के लिए- Mr A ने Mr B को 1,00,000 रुपये का गुड्स सेल किया। GST के नार्मल Provisions के हिसाब से Mr A द्वारा Mr B से GST लिया जायेगा और आगे गवर्नमेंट को पेमेंट किया जायेगा। लेकिन इस केस में अगर Reverse Charge लागु होता तो Mr B द्वारा Mr A को GST का पेमेंट करने के बजाय सीधा गवर्नमेंट को भुगतान किया जाता।

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एक लाइन में कहें तो, रिवर्स चार्ज सिस्टम में, जीएसटी वसूलने और जमा करने की जिम्मेदारी खरीदार की होती है, विक्रेता की नहीं।

GST

Reverse Charge कहां लागू होता है-

  1. अगर आप एक GST रजिस्टर्ड पर्सन है और किसी Unregistered पर्सन से गुड्स या सर्विसेज या दोनों प्राप्त करते है, तो इस केस में रिवर्स चार्ज लागू होगा और GST का पेमेंट आपके द्वारा किया जायेगा। लेकिन अगर कुल सप्लाइज एक दिन में 5000 से अधिक नहीं है, तो आपके द्वारा GST का पेमेंट नहीं किया जायेगा।

  2. कंपनी के डायरेक्टर द्वारा कंपनी को प्रदान सेवायें।
  3. गुड्स ट्रांसपोर्ट एजेंसी (GTA) द्वारा स्पेसिफ़िएड पर्सन को सड़क मार्ग द्वारा गुड्स की सप्लाई।
  4. एडवोकेट या एडवोकेट फर्म द्वारा किसी बिज़नेस entities को सर्विसेज प्रदान करना।
  5. Arbitral Tribunal द्वारा बिज़नेस Entities को सर्विसेज प्रदान करना।
  6. रिकवरी एजेंट द्वारा बैंकिंग कंपनी, फाइनेंसियल institution, nbfc को प्रदान सेवायें।
  7. किसी भी पर्सन द्वारा बॉडी कॉर्पोरेट या पार्टनरशिप फर्म को स्पोंसरशिप की सेवायें प्रदान करना।
  8. भारत के बाहर से सर्विसेज को Import करने पर रिवर्स चार्ज लागू होगा। सर्विसेज को Import करना interstate sale माना जाता है इसलिए इस पर IGST Payable होगा।

  9. बीमा एजेंट द्वारा बीमा कंपनी को प्रधान सेवायें।

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Reverse Charge की क्या जरूरत है?

Reverse Charge की अवधारणा टैक्स चोरी रोकने और करों का दायरा बढाने के उद्देश्य से बनाई गई है। जो दुकानदार या व्यक्ति GST Network में रजिस्टर्ड नहीं हैं, उनसे GST वसूल पाना तो संभव होता नहीं। ऐसे सौदों को टैक्स के दायरे में रखने और उन पर GST वसूलने के लिए Reverse Charge सिस्टम को विकसित किया गया है।

रिवर्स चार्ज कब लागू होता है?

केंद्रीय जीएसटी और राज्य जीएसटी अधिनियमों की धारा 9(3), 9(4) और 9(5) अंतरराज्यीय लेनदेन के लिए रिवर्स चार्ज परिदृश्यों को नियंत्रित करते हैं। साथ ही, एकीकृत जीएसटी अधिनियम की धारा 5(3), 5(4) और 5(5) अंतर-राज्यीय लेनदेन के लिए रिवर्स चार्ज परिदृश्यों को नियंत्रित करती है। आइए इन परिदृश्यों के बारे में विस्तार से समझते हैं:

ए. सीबीआईसी द्वारा निर्दिष्ट कुछ वस्तुओं और सेवाओं की आपूर्ति

सीजीएसटी अधिनियमों की धारा 9(3) में प्रदत्त शक्तियों के अनुसार, सीबीआईसी ने उन वस्तुओं और सेवाओं की एक सूची जारी की है जिन पर रिवर्स चार्ज लागू है।

बी. अपंजीकृत डीलर से पंजीकृत डीलर को आपूर्ति

सीजीएसटी अधिनियम की धारा 9 (4) में कहा गया है कि यदि कोई विक्रेता जीएसटी के तहत पंजीकृत नहीं है तो जीएसटी के तहत पंजीकृत व्यक्ति को सामान की आपूर्ति करता है, तो रिवर्स चार्ज लागू होगा। इसका मतलब है कि जीएसटी का भुगतान सप्लायर के बजाय सीधे रिसीवर को करना होगा। पंजीकृत खरीदार जिसे रिवर्स चार्ज के तहत जीएसटी का भुगतान करना पड़ता है, उसे की गई खरीदारी के लिए स्वयं चालान करना होगा।

इंट्रा-स्टेट खरीद में, सीजीएसटी और एसजीएसटी का भुगतान क्रेता द्वारा रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म (आरसीएम) के तहत किया जाना है। साथ ही, अंतर-राज्यीय खरीदारी के मामले में, खरीदार को IGST का भुगतान करना होगा। सरकार उन वस्तुओं या सेवाओं की सूची अधिसूचित करती है जिन पर यह प्रावधान समय-समय पर आकर्षित होता है।

पंजीकृत व्यक्तियों को अपंजीकृत व्यक्तियों द्वारा की गई आपूर्ति के मामले में आरसीएम को 30 सितंबर 2019 तक के लिए टाल दिया गया। पहले, यह प्रावधान 1 अक्टूबर 2018 से लागू था।

रियल एस्टेट क्षेत्र में, सरकार ने अधिसूचित किया कि प्रमोटर को केवल पंजीकृत आपूर्तिकर्ताओं से 80% की सीमा तक आवक आपूर्ति खरीदनी चाहिए। मान लीजिए पंजीकृत डीलरों से खरीद में 80% की कमी है; तो प्रमोटर को आवक आपूर्ति के 80% से कम की सीमा तक रिवर्स चार्ज पर 18% जीएसटी करना चाहिए। हालांकि, अगर प्रमोटर किसी अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता से सीमेंट खरीदता है, तो उसे 28% कर का भुगतान करना होगा। यह गणना 80% गणना के बावजूद की जानी है।

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प्रमोटर 1 अप्रैल 2019 को या उसके बाद आपूर्ति किए गए टीडीआर या फ्लोर स्पेस इंडेक्स पर रिवर्स चार्ज के आधार पर जीएसटी का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है। भले ही कोई जमींदार भूमि से संबंधित गतिविधियों के नियमित व्यवसाय में संलग्न न हो, ऐसे व्यक्ति द्वारा विकास अधिकारों का हस्तांतरण प्रमोटर जीएसटी के लिए उत्तरदायी है क्योंकि इसे सीजीएसटी अधिनियम की धारा 7 के तहत सेवा की आपूर्ति के रूप में माना जाता है। इसके अलावा, एक डेवलपर द्वारा दूसरे को टीडीआर की जावक आपूर्ति के मामले में, जीएसटी रिवर्स चार्ज पर 18% पर लागू होता है।

सी. ई-कॉमर्स ऑपरेटर के माध्यम से सेवाओं की आपूर्ति

सभी प्रकार के व्यवसाय उत्पादों को बेचने या सेवाएं प्रदान करने के लिए एक एग्रीगेटर के रूप में ई-कॉमर्स ऑपरेटरों का उपयोग कर सकते हैं। सीजीएसटी अधिनियम की धारा 9(5) में कहा गया है कि यदि कोई सेवा प्रदाता निर्दिष्ट सेवाएं प्रदान करने के लिए ई-कॉमर्स ऑपरेटर का उपयोग करता है, तो ई-कॉमर्स ऑपरेटर पर रिवर्स चार्ज लागू होगा और वह जीएसटी का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा। इस खंड में सेवाओं को शामिल किया गया है जैसे:

रेडियो-टैक्सी, मोटर कैब, मैक्सी कैब और मोटरसाइकिल द्वारा यात्रियों को परिवहन सेवाएं। उदाहरण के लिए – ओला, उबर।

होटल, सराय, गेस्ट हाउस, क्लब, कैंपसाइट या आवासीय या ठहरने के उद्देश्यों के लिए अन्य वाणिज्यिक स्थानों में आवास सेवाएं प्रदान करना, सिवाय इसके कि इलेक्ट्रॉनिक कॉमर्स ऑपरेटर के माध्यम से ऐसी सेवा की आपूर्ति करने वाला व्यक्ति पंजीकरण के लिए थ्रेशोल्ड सीमा से अधिक कारोबार के कारण पंजीकरण के लिए उत्तरदायी है। उदाहरण के लिए – ओयो और मेकमाईट्रिप।

हाउसकीपिंग सेवाएं, जैसे प्लंबिंग और बढ़ईगीरी, सिवाय जहां इलेक्ट्रॉनिक कॉमर्स ऑपरेटरों के माध्यम से ऐसी सेवाओं की आपूर्ति करने वाला व्यक्ति थ्रेशोल्ड सीमा से अधिक कारोबार के कारण पंजीकरण के लिए उत्तरदायी है। उदाहरण के लिए, अर्बनक्लैप प्लंबर, इलेक्ट्रीशियन, शिक्षक, ब्यूटीशियन आदि की सेवाएं प्रदान करता है। इस मामले में, अर्बनक्लैप पंजीकृत सेवा प्रदाताओं के बजाय ग्राहकों से जीएसटी का भुगतान करने और इसे एकत्र करने के लिए उत्तरदायी है।

इसके अलावा, मान लीजिए कि ई-कॉमर्स ऑपरेटर की कर योग्य क्षेत्र में भौतिक उपस्थिति नहीं है। उस स्थिति में, ऐसे इलेक्ट्रॉनिक कॉमर्स ऑपरेटर का प्रतिनिधित्व करने वाला व्यक्ति किसी भी उद्देश्य के लिए कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा। यदि कोई प्रतिनिधि नहीं है, तो ऑपरेटर एक प्रतिनिधि नियुक्त करेगा जो जीएसटी का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा।

आरसीएम के तहत आपूर्ति का समय

ए. माल के मामले में आपूर्ति का समय

रिवर्स चार्ज के मामले में, माल की आपूर्ति का समय निम्नलिखित तिथियों में से जल्द से जल्द होगा:

  • माल की प्राप्ति की तारीख
  • भुगतान की तिथि*
  • आपूर्तिकर्ता द्वारा चालान जारी करने की तारीख से 30 दिनों के तुरंत बाद की तारीख

यदि आपूर्ति का समय निर्धारित करना संभव नहीं है, तो आपूर्ति का समय प्राप्तकर्ता के खाते की पुस्तकों में प्रविष्टि की तारीख होगी।

*यह बिंदु अब लागू नहीं है इस अधिसूचना संख्या 66/2017 के आधार पर – 15 नवंबर 2017 को जारी केंद्रीय कर।

  • माल प्राप्त होने की तिथि 15 मई 2021
  • चालान की तिथि 1 जून 2021
  • प्राप्तकर्ता की पुस्तकों में प्रविष्टि की तिथि 18 मई 2021
  • ऐसे में सेवा प्रदाय का समय 15 मई 2021 होगा।
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बी. सेवाओं के मामले में आपूर्ति का समय

रिवर्स चार्ज के मामले में, आपूर्ति का समय निम्नलिखित तिथियों में से जल्द से जल्द होगा:

  • भुगतान की तिथि
  • आपूर्तिकर्ता द्वारा चालान जारी करने की तारीख से 60 दिनों के तुरंत बाद की तारीख
  • यदि आपूर्ति का समय निर्धारित करना संभव नहीं है, तो आपूर्ति का समय प्राप्तकर्ता के खाते की पुस्तकों में प्रविष्टि की तारीख होगी।
  • भुगतान की तिथि 15 जुलाई 2021
  • चालान जारी होने की तारीख से 60 दिनों के तुरंत बाद की तारीख (मान लीजिए कि चालान की तारीख 15 मई 2021 है, तो इस तारीख से 60 दिन 14 जुलाई 2021 होंगे) प्राप्तकर्ता की बुक्स में प्रविष्टि की तिथि 18 जुलाई 2021 ऐसे में सेवा प्रदाय का समय 14 जुलाई 2021 रहेगा।

आरसीएम के तहत जीएसटी का भुगतान किसे करना चाहिए?

जीएसटी कानून के प्रावधानों के अनुसार, माल की आपूर्ति करने वाले व्यक्ति को कर चालान में उल्लेख करना होगा कि क्या आरसीएम के तहत कर देय है।

आरसीएम के तहत जीएसटी भुगतान करते समय निम्नलिखित बातों को ध्यान में रखा जाना चाहिए:

  • माल या सेवाओं का प्राप्तकर्ता आरसीएम के तहत भुगतान की गई कर राशि पर आईटीसी का लाभ तभी उठा सकता है जब ऐसी वस्तुओं या सेवाओं का उपयोग व्यवसाय या व्यवसाय को आगे बढ़ाने के लिए किया जाता है।
  • एक कंपोजीशन डीलर को आरसीएम के तहत देयता का निर्वहन करते समय सामान्य दरों पर कर का भुगतान करना चाहिए न कि संरचना दरों पर। साथ ही, वे भुगतान किए गए कर के किसी भी इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा करने के लिए अपात्र हैं।
  • जीएसटी मुआवजा उपकर आरसीएम के तहत देय या भुगतान किए गए कर पर लागू हो सकता है।

आरसीएम के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी)

एक आपूर्तिकर्ता आरसीएम के तहत भुगतान किए गए जीएसटी को आईटीसी के रूप में नहीं ले सकता है। प्राप्तकर्ता वस्तुओं या सेवाओं की प्राप्ति पर आरसीएम के तहत भुगतान की गई जीएसटी राशि पर आईटीसी का लाभ तभी उठा सकता है, जब ऐसे सामान या सेवाओं का उपयोग किया जाता है या व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाएगा।

प्राप्तकर्ता रिवर्स चार्ज के तहत वस्तुओं या सेवाओं पर आउटपुट जीएसटी का भुगतान करने के लिए आईटीसी का उपयोग नहीं कर सकता है और केवल नकद में भुगतान किया जाना चाहिए।

सेल्फ इनवॉइस क्या है?

एक अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता से खरीदे जाने पर इनवॉइस किया जाना है, और सामान या सेवाओं की ऐसी खरीद रिवर्स चार्ज के अंतर्गत आती है। ऐसा इसलिए है क्योंकि आपका आपूर्तिकर्ता आपको जीएसटी-अनुपालन चालान जारी नहीं कर सकता है, और इस प्रकार आप उनकी ओर से करों का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी हो जाते हैं। इसलिए, इस मामले में इनवॉइस बनाना आवश्यक हो जाता है।

साथ ही, धारा 31(3)(जी) में कहा गया है कि एक प्राप्तकर्ता जो धारा 9(3) या 9(4) के तहत कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है, वह आपूर्तिकर्ता को भुगतान करते समय भुगतान वाउचर जारी करेगा।

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